Kapitalertragsteuer auf Malta: was tatsächlich im Steuertatbestand steht und was nie darin war

Menschen suchen nach dem „Kapitalertragsteuersatz auf Malta" und erwarten eine Zahl. Es gibt keine, und das ist das Nützlichste, was man über das Thema wissen kann. Malta kennt keine eigene Kapitalertragsteuer. Gewinne stecken in der Einkommensteuer, zu denselben progressiven Sätzen wie Gehalt, mit 35 % als Obergrenze. Interessant an Malta ist gar kein Satz. Interessant ist die Liste dessen, was in den Steuertatbestand fällt, und die Liste dessen, was nicht — und die zweite ist lang.

Der Tatbestand ist geschlossen, nicht offen

Die meisten Steuersysteme besteuern jeden Gewinn, sofern ihn nichts befreit. Malta macht es umgekehrt: Das Einkommensteuergesetz benennt die Vermögenswerte, deren Veräußerung steuerpflichtig ist, und alles, was nicht auf der Liste steht, erzeugt einen Gewinn, der schlicht kein Einkommen ist.

Im Tatbestand:

• Immobilien und Rechte daran;
• Wertpapiere — Aktien, Anteile, Schuldverschreibungen, Anleihen und Anteile an Investmentfonds;
• ein Unternehmen, sein Geschäftswert, Genehmigungen und Urheberrechte;
• geistiges Eigentum — Patente, Marken und Handelsnamen;
• eine begünstigte Beteiligung an einem Trust.

Außerhalb, und damit unversteuert: ein Auto, ein Boot, eine Uhrensammlung, Gold, Kunst, Kryptowährung, die als Anlage und nicht als Handelsware gehalten wird, und jeder andere bewegliche Vermögenswert, der kein Wertpapier ist. Das ist kein Schlupfloch und keine aggressive Gestaltung. Es ist der Aufbau des Gesetzes, und deshalb hat die Frage „wie hoch ist der Satz" keine Antwort, bevor die Frage „worauf" gestellt ist.

Den Rest der Tariftabelle und die Quellen enthält unser Steuerprofil zu Malta.

Immobilien sind die Ausnahme, die die Regel verschluckt

Seit 2015 wird die Übertragung maltesischer Immobilien überhaupt nicht mehr auf den Gewinn besteuert. Besteuert wird der Übertragungswert — der Preis — als abgeltende Quellensteuer, die der Notar bei der Beurkundung einbehält. Sie ermitteln keine Anschaffungskosten, ziehen keine Verbesserungen ab und können keinen Verlust verrechnen.

Der Regelfall sind 8 %. Die praktisch bedeutsamen Abweichungen:

• 2 %, wenn das Objekt der einzige gewöhnliche Wohnsitz des Veräußerers war, mindestens drei zusammenhängende Jahre als solcher gehalten und bewohnt wurde und innerhalb von zwölf Monaten nach dem Auszug veräußert wird. Meist ist diese Übertragung schlicht befreit statt mit 2 % belastet.
• 5 % für vor 2004 erworbene Immobilien und für bestimmte Übertragungen innerhalb von fünf Jahren nach Erwerb.
• 10 % für vor dem 1. Januar 2004 erworbene Immobilien außerhalb der Umstrukturierungsregeln.
• 12 % in manchen Umstrukturierungs- und Vorvertragsfällen.

Die praktische Folge ist kontraintuitiv. Wer schlecht gekauft hat und mit Verlust verkauft, zahlt trotzdem, weil die Steuer auf den Preis und nicht auf den Gewinn erhoben wird. Wer vor dreißig Jahren gekauft hat, zahlt einen Satz, der mit der Höhe des Gewinns nichts zu tun hat. Wer einen maltesischen Immobilienausstieg als Prozentsatz vom Gewinn modelliert, modelliert die falsche Steuer.

Eine jährliche Grundsteuer gibt es auf Malta nicht, eine Erbschaftsteuer ebenso wenig; auf von Todes wegen übergehende Immobilien fällt stattdessen 5 % Stempelsteuer an.

Aktien: wer verkauft, zählt mehr als was verkauft wird

Ein Gewinn aus Wertpapieren ist für einen maltesischen Ansässigen steuerpflichtiges Einkommen. Für einen Nichtansässigen in der Regel nicht. Die Befreiung für Nichtansässige bei der Übertragung von Anteilen an maltesischen Gesellschaften greift, sofern das Vermögen der Gesellschaft nicht überwiegend aus maltesischen Immobilien besteht und der wirtschaftlich Berechtigte nicht selbst von einem in Malta Ansässigen gehalten oder beherrscht wird. Genau diese zweite Bedingung erwischt jene, die glaubten, eine ausländische Holding löse das Problem.

Übertragungen von Anteilen zwischen Konzerngesellschaften und Übertragungen im Rahmen einer echten Umstrukturierung fallen ebenfalls in der Regel aus dem Tatbestand.

Die Nicht-Domizil-Regel ist die eigentliche Antwort

Malta besteuert nach Ansässigkeit und Domizil, und beides ist verschieden. Wer in Malta ansässig wird, aber ein ausländisches Domizil behält — die Lage praktisch jedes Ausländers, der dorthin zieht —, wird auf maltesische Einkünfte und Gewinne voll besteuert, auf ausländische Einkünfte nur bei Überweisung nach Malta, und auf ausländische Veräußerungsgewinne überhaupt nicht.

Lesen Sie den letzten Halbsatz noch einmal, denn er ist ungewöhnlich. Ausländische Gewinne eines in Malta ansässigen Nicht-Domizilierten liegen außerhalb des Tatbestands, auch wenn das Geld nach Malta gebracht wird. Überwiesene ausländische Einkünfte werden besteuert; überwiesene ausländische Gewinne nicht. Die Unterscheidung zwischen Ertrags- und Vermögenszufluss leistet auf Malta damit echte Arbeit, die sie in den meisten Teilen Europas nicht leistet, und die Unterlagen, die belegen, was was ist, lohnen sich.

Darüber liegt das Global Residence Programme, das überwiesene ausländische Einkünfte pauschal mit 15 % und einer Mindestjahreszahlung belegt und die Lage bei Veräußerungsgewinnen unberührt lässt.

Woher die gesuchte Zahl wirklich kommt

Die „35 %", die als maltesischer Kapitalertragsteuersatz kursieren, sind der Spitzensatz der Einkommensteuer, erreicht ab etwa 60 000 Euro zu versteuerndem Einkommen. Auf einen steuerpflichtigen Gewinn wenden sie sich nur an, wenn der Veräußerer in Malta ansässig ist, der Vermögenswert auf der gesetzlichen Liste steht und es sich nicht um maltesische Immobilien handelt. Das ist ein deutlich engerer Sachverhalt, als die Formulierung nahelegt.

Für Gesellschaften lautet der Schlagzeilensatz ebenfalls 35 %, und die Rückerstattung von sechs Siebteln an den Gesellschafter senkt die effektive Belastung ausgeschütteter Handelsgewinne auf rund 5 %.

Fazit

Wenn Sie nach Malta ziehen und Ihr Vermögen ein Portfolio ist, ist die Lage bei Veräußerungsgewinnen eine der besten in der Europäischen Union — ausländische Gewinne liegen vollständig außerhalb des Tatbestands, überwiesen oder nicht, solange Sie nicht maltesisch domiziliert sind. Das ist der Grund, auf Malta zu schauen, und er wird selten genannt.

Wenn Ihr Vermögen maltesische Immobilien sind, rechnen Sie die Steuer als Transaktionskosten auf den Preis, nicht als Anteil am Gewinn. Acht Prozent des Verkaufspreises sind die Arbeitsannahme, die Befreiungen sind eng und nachweisgebunden, und ein Verlust hilft Ihnen nicht.

Wenn Sie bereits maltesisch domiziliert sind, gilt nichts davon für Sie, und es greifen die gewöhnlichen Einkommensteuersätze. Ein Domizil ist klebrig und wird nicht versehentlich erworben, aber es ist auch schwer abzustreifen; wessen Familie seit einer Generation auf Malta lebt, sollte sich beraten lassen, bevor er die Nicht-Domizil-Position annimmt.